摘要：会计理论中的公允价值在我国经历了“启用——弃用——再启用”三个不同的阶段，它的因素和利润操纵有着直接的关系。但公允价值与利润操纵并无必然的联系，只是公允价值却是利润操纵的天然工具。本论文首先对公允价值进行初步探讨，再新会计准则的基础上又讨论了公允价值与利润操纵的若干联系。
新会计准则把公允价值作为一种计量属性写进了基本准则，并在17项具体会计准则中运用了公允价值， 占会计要素计量准则（共30个） 的比例高达57%（夏成才，邵天营，2007），从而达到与国际会计准则的实质性趋同，实现了历史的突破。然而，中国有自己的特殊国情，不能与国际会计准则完全相同，对公允价值的运用也是持谨慎性态度（王乐锦，2006）。
一、公允价值的定义和理论基础
我国《企业会计准则———基本准则》中对公允价值的定义如下： “在公允价值计量下， 资产和负债按照公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”公允价值根据一定的条件，通常有三种不同的确定方法：市价法、类似项目法和估价技术法，其中最后一种方法主观因素最多，利润操纵空间最大。
公允价值运用的理论基础主要有以下几点：第一：新准则明确了决策有用观的导向作用，而公允价值更能反映企业现在和未来的价值，更能迎合信息使用者的需要，所以更符合决策有用观的会计目标。第二，全面收益理论逐渐甚嚣尘上.而公允价值计量更符合全面收益理论的内在要求。第三，采用公允价值计量能提高会计信息的质量，尤其可以提高会计信息的相关性。
二、公允价值与利润操纵的关系
“我国目前会计审计准则体系中大量采用现值和公允价值、与国际准则趋同，主要是迫于国内外政治、经济、社会多重高压，而并非政界、学界、实务界真正从会计发展规律上理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓” （谢诗芬，2006）。这就导致了公允价值在我国的大范围应用将会产生很多负面的影响，而其对利润操纵的影响将尤其严重.新准则采用的公允价值对利润操纵有重大影响的方面有债务重组，非货币性交易和投资性房地产等.
（一）债务重组
1、相关规定：以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益；以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务人应当把大于的部分确认为当期损益。针对这三个方面，债权人则需要做相反的会计处理。
2、利润操纵
缩小利润操纵空间的一面：新准则对债务重组的定义是“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。”强调债务人“发生财务困难”，突出“债权人让步”，从而缩小了可操作的空间。
拓宽利润操纵空间的一面：对债务人而言，在用非现金资产进行债务重组的情况下，趋向于会用劣质资产进行债务重组，增加当期收益，改善盈利指标，提高每股收益。倘若用优质资产进行债务重组，也可以通过高估公允价值，以增加公允价值与账面价值的差额来提高收益，美化业绩。对债权人而言，通过进行提高或降低债务重组的非货币性资产的公允价值可以达到平滑收益，影响未来收益分配的目的。企业集团也可以通过对公允价值的操作以美化或丑化业绩，增加或减少利润，达到集团利益最大化。
3、控制方法：近年来的审计实践和实证研究的结果表明债务重组的公允价值运用程度很高，对企业盈利指标的影响很大，所以债务重组的利得和损失应该进行专项披露，让信息使用者了解企业因为债务重组而导致的利润的增减情况，从而做出正确的投资决策。
（二）非货币性交易
1、相关规定：非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
2、利润操纵
缩小利润操纵空间的一面：新准则对非货币性交易采用公允价值计量的情况要求要具有商业实质，而商业实质的判定要求符合下列两个条件之一：第一，换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；第二，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这就在一定程度上缩小了操作空间。
拓宽利润操纵空间的一面：中国的上市公司有很多是属于集团公司剥离优质资产部分上市的，在新准则下进行非货币性交易，部分上市公司可能操纵公允价值计量，利用劣质资产置换集团公司优质资产，从而提升资产质量，提高公司价值。
3、控制方法：对非货币性交易的控制应首先放在商业实质的判断方面。审计或监管部门尤其应重视检查很可能导致不具有商业实质性关联方交易，注意交易双方是否隐瞒了关联方交易。如若
新会计准则把公允价值作为一种计量属性写进了基本准则，并在17项具体会计准则中运用了公允价值， 占会计要素计量准则（共30个） 的比例高达57%（夏成才，邵天营，2007），从而达到与国际会计准则的实质性趋同，实现了历史的突破。然而，中国有自己的特殊国情，不能与国际会计准则完全相同，对公允价值的运用也是持谨慎性态度（王乐锦，2006）。
一、公允价值的定义和理论基础
我国《企业会计准则———基本准则》中对公允价值的定义如下： “在公允价值计量下， 资产和负债按照公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额计量。”公允价值根据一定的条件，通常有三种不同的确定方法：市价法、类似项目法和估价技术法，其中最后一种方法主观因素最多，利润操纵空间最大。
公允价值运用的理论基础主要有以下几点：第一：新准则明确了决策有用观的导向作用，而公允价值更能反映企业现在和未来的价值，更能迎合信息使用者的需要，所以更符合决策有用观的会计目标。第二，全面收益理论逐渐甚嚣尘上.而公允价值计量更符合全面收益理论的内在要求。第三，采用公允价值计量能提高会计信息的质量，尤其可以提高会计信息的相关性。
二、公允价值与利润操纵的关系
“我国目前会计审计准则体系中大量采用现值和公允价值、与国际准则趋同，主要是迫于国内外政治、经济、社会多重高压，而并非政界、学界、实务界真正从会计发展规律上理解和掌握了纷繁复杂的现值技术和公允价值会计理论方法精髓” （谢诗芬，2006）。这就导致了公允价值在我国的大范围应用将会产生很多负面的影响，而其对利润操纵的影响将尤其严重.新准则采用的公允价值对利润操纵有重大影响的方面有债务重组，非货币性交易和投资性房地产等.
（一）债务重组
1、相关规定：以非现金资产清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；以债务转为资本清偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值与债权人因放弃债权而享有股权公允价值之间的差额，作为重组收益，确认为当期损益；以修改其他债务条件进行债务重组的，如果重组债务的账面价值大于将来应付金额的现值，债务人应当把大于的部分确认为当期损益。针对这三个方面，债权人则需要做相反的会计处理。
2、利润操纵
缩小利润操纵空间的一面：新准则对债务重组的定义是“在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。”强调债务人“发生财务困难”，突出“债权人让步”，从而缩小了可操作的空间。
拓宽利润操纵空间的一面：对债务人而言，在用非现金资产进行债务重组的情况下，趋向于会用劣质资产进行债务重组，增加当期收益，改善盈利指标，提高每股收益。倘若用优质资产进行债务重组，也可以通过高估公允价值，以增加公允价值与账面价值的差额来提高收益，美化业绩。对债权人而言，通过进行提高或降低债务重组的非货币性资产的公允价值可以达到平滑收益，影响未来收益分配的目的。企业集团也可以通过对公允价值的操作以美化或丑化业绩，增加或减少利润，达到集团利益最大化。
3、控制方法：近年来的审计实践和实证研究的结果表明债务重组的公允价值运用程度很高，对企业盈利指标的影响很大，所以债务重组的利得和损失应该进行专项披露，让信息使用者了解企业因为债务重组而导致的利润的增减情况，从而做出正确的投资决策。
（二）非货币性交易
1、相关规定：非货币性资产交换同时满足如下两个条件，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：第一，交换具有商业实质；第二，换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确认换入资产成本的基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。
2、利润操纵
缩小利润操纵空间的一面：新准则对非货币性交易采用公允价值计量的情况要求要具有商业实质，而商业实质的判定要求符合下列两个条件之一：第一，换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同；第二，换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这就在一定程度上缩小了操作空间。
拓宽利润操纵空间的一面：中国的上市公司有很多是属于集团公司剥离优质资产部分上市的，在新准则下进行非货币性交易，部分上市公司可能操纵公允价值计量，利用劣质资产置换集团公司优质资产，从而提升资产质量，提高公司价值。
3、控制方法：对非货币性交易的控制应首先放在商业实质的判断方面。审计或监管部门尤其应重视检查很可能导致不具有商业实质性关联方交易，注意交易双方是否隐瞒了关联方交易。如若
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